ブログトップ ＞ 2007年07月
交際費の計上において、一般的に間違いの多いものについて考えてみましょう。
まず一番多いものは、福利厚生費との混同です。
福利厚生費は社員全員を対象とするものです。
一部の社員のみ対称にするものはまず交際費として処理しましょう。
交際費であるにも関わらず福利厚生費として処理することがないようにしましょう。
また、旅行交通費の中でよく混乱がみられるのは、ハイヤー代・タクシー代です。
得意先を料亭までお届けするハイヤー代・タクシー代やゴルフのハイヤー代・タクシー代を交通費として計上する例が多々あります。
しかし、これらの交通費は接待のための費用ですから交際費となります。
伝統的な飲食費の不正手段として白紙の領収書がありますが、これは絶対に避けなければならない行為です。
そもそも飲食店でもらう「白紙の領収書」は印紙税的には合法です。
もっとも白紙の領収書を出すところも少なくなってきています。
この白紙の領収書を用いた不正手段は、地方公務員の官官接待でよく使われる手口です。
よく報道で取り沙汰されています。
具体的には、白紙の領収書とは、金額欄が未記入になっているものですが、これを用いて自分で金額を水増しして書き入れ、経費の水増しや架空経費を計上する手口です。
発覚した際には大惨事になりますので、安易に不正を行うことは禁物です。
個人経費の付け込みは税務当局に見破られます。
例えば、個人の衣服代、靴代などを得意先への贈答という扱いにしたとします。
しかしながら、このような物品はサイズや好みがあるため、さらには、通常は商品券という形で贈答するのが一般的であるため、不自然だからです。
また、最近ではこういった形の物品の贈答はめったに行われません。
ですから、個人経費を付け込んだ領収書は税務署に信用されることはまずないと考えてよいでしょう。
交際費の分水嶺について、交際費の定義、交際費の通達、福利厚生費、会議費、情報提供手数料、現地案内といった点から考慮してきましたが、その他のよくある「交際費に含まれない費用」は以下のようになっています。
●会社の創立記念日や新社屋落成式等に際して、従業員におおむね一律に提供される飲食物にかかる費用。
※ただし、得意先を招待する場合は注意が必要です。
この式典に従業員以外の得意先も参加した場合は、従業員の分、得意先の分を分けることなく全て交際費となります。
もっとも、式典自体が交際費とされる場合であっても、式典に直接かかる祭事費用（玉ぐし料等）は、交際費となりません。
●従業員もしくは従業員であった者、またはその親族等の慶弔禍福について一定の基準に従って支給される金品に要する費用。
※たとえば見舞金、香典、結婚祝い金などは交際費にはなりません。
例えば、不動産販売等で、現地までタクシー等でお客さんを案内し、飲食物などを振舞うような場合、それにかかる費用はどのように扱われるのでしょうか。
この場合、不動産を販売するための経費としての性質があるため、一定の条件を満たせば、交際費に該当しないものとして扱うことができます。
●不動産業者が一般の顧客を現地に案内する場合
●旅行業者が団体旅行の斡旋のため、その団体の責任者等を旅行予定地に案内する場合
●新製品、季節商品等の展示会に得意先を招待する場合
●得意先等に製造工場を見学させる場合
※あくまでも慰安旅行とみなされないように実態が伴っていることが求められるため注意してください。
情報提供に対する謝礼は、基本的に情報提供者が業者である場合には手数料として、得意先の役員などである場合には交際費として処理します。
では、情報提供者が一般人の場合はどうでしょうか。
一般人ですから利害関係はありませんが、こういった利害関係のない一般人を相手にした情報提供料の扱いには原則として交際費となります。
もっとも以下の要件を満たす場合には手数料として処理することが認められています。
●あらかじめ締結された契約に基づくものであること。
※この場合厳密な契約書を交わしている必要はありません。
たとえば不動産の場合、広告の配布、あるいは、店頭での設置・掲示といった方法でも認められます。
●提供を受ける役務の内容が契約で明確にされており、実際にその役務の提供を受けていること。
●役務の金額が内容にふさわしい額であること。
※一般常識を超える法外な金額は手数料として処理することはできません。
有用な情報の提供者に対して謝礼を支払うことがあります。
この場合の謝礼は経費として損金計上することができるでしょうか。
情報提供者が業者であるならば、情報の提供は仕事の内容になります。
ですから、その対価として情報料を支払う場合には、それは当然、支払い手数料（仲介手数料）として損金計上することができます。
情報提供者が得意先の役員や社人であるような場合には、リベートとして扱われ、典型的な交際費として扱われます。
例えば、土地を売却したい場合を考えて見ましょう。
条件に一致する不動産の購入希望者を紹介してもらった場合、商談が成立した際には紹介手数料を支払うことがあります。
この紹介手数料の扱いはどうなるのでしょうか。
紹介者が不動産業者である場合、当然支払い手数料（仲介手数料）として処理することができます。
紹介者が会社の得意先の役員である場合にはリベートとして交際費として処理することになります。
得意先や取引先を旅行に招待し、その中で会議を行うというケースもあるでしょう。
その場合は、会議費と交際費の扱いはどうなるのでしょうか。
基本的には交際費として扱われますが、一定の要件を満たす場合には、「会議に通常要する費用」に限定して会議費として計上することができます。
会議費として認められるための要件
●会議を行う者が「製造業者または卸売業者」であること。
●招待される者が「特約店その他の販売業者」であること。
●会議を含む旅行自体が会議目的であり、会議として実態を有すること。
この要件を満たす場合には「会議に通常要する費用」は通常の会議に要する費用のほか、会場までの旅費、宿泊費などは含むことができます。
会議とは名ばかりの単なる慰安旅行である場合は、現場での会議費のみは認められますが、旅費・宿泊費は認められません。
また、会議開催地での晩餐会費用は含まれません。
会議費は損金計上することのできる経費です。
ところが、会議費の範囲は損金計上のできない交際費と重なるところも多いため、税法上の会議費の定義、ならびに交際費との分水嶺をきちんと把握しておく必要があります。
●対象
社内会議だけでなく「来客との打ち合わせ」や「商談」も会議に含まれます。
●場所
「通常に会議を行う場所」で行われる必要があります。
社内の会議室など、一般に会議のために使用される場所であれば問題ありません。
ホテルの一室やホールは「通常に会議を行う場所」にあたりますが、飲み屋や料亭、バー等の場所はこれにあたりません。
●飲食物の提供
飲食物の提供は「会議に関連して」いることが必要です。
会議中の昼食や休憩時の飲食物の提供は問題ありません。
また、会議中の昼食であれば、席を替えて外食にしても「会議に関連して」いると認められます。
しかし、会議終了後の懇親会などの場合は、「会議に関連して」いると認められず、交際費となります。
ある場合に費用が福利厚生費としては否認され、損金不算入すなわち課税対象となる交際費として扱われることがあります。
福利厚生費は本人に対する供与という性質を有しているため、福利厚生費として否認される場合は、給与や賞与という形をとる場合もありますが、限界事例があります。
下のア?ウのようないくつかの判断があると思われます。
ア．本人に対する給与（または賞与）として所得税を課税する
イ．福利厚生費ではあるが、冗費と判断して交際費とする（法人税課税）
ウ．本人への給与であっても交際費とする（法人税課税）
ここで、例の社員旅行について考えてみましょう。
通達では一人当たりの金額は明示されていないものの、国内旅行ではなく海外旅行であり、滞在日数が数日間にわたり、費用も20万超となる場合などは福利厚生費としては認められないと考えられます。
この場合、アのように旅行費用を給与（または賞与）として処理するには無理があります。
給与は個人の意思により処分できるものであるところ、社員旅行の費用は個人の意思で完全に処分できるものとは言いがたいからです。
またウのように、考えることもできません。
事業のための費用ではない個人に帰属する給与を、事業のための費用である交際費として扱うことは出来ないからです。
ですから、イのように、本来は福利厚生費であるものの、その限度を超えて贅沢に過ぎるために交際費課税となる、と考えるのが妥当でしょう。
（租税特別措置法第61条の4）
「専ら（もっぱら）従業員の慰安のために行われる運動会、演芸会、旅行等のために通常要する費用」
ここで、「通常要する費用」が問題となるわけですが、特に「旅行」については、例えば、国内の１泊旅行と海外旅行とでは雲泥の差があります。
所得税の通達：
・旅行に要する期間が４泊５日（目的地が海外の場合は目的地における滞在日数による）以内であること。
・当該旅行に参加する従業員等の数が全従業員等（工場・支店ごとの場合はその工場・支店における従業員等）の50％以上であること。
期間や参加要件については上記通達がありますが、一人当たりの金額には触れていません。
そのため、金額の範囲には諸説あり、定かではありません。
もっとも、エコノミークラスを使った通常のパッケージツアーであれば、福利厚生費として認められると考えられます。
租税特別措置法第61条の4では、損金不算入の除外として福利厚生費にあたる部分を提示しています。
「専ら（もっぱら）従業員の慰安のために行われる運動会、演芸会、旅行等のために通常要する費用」
福利厚生費とは、従業員の福祉向上のために行う賃金以外の間接的給付のことをいいます。
税法上は福利厚生費の明確な定義はありませんが、一般的には「会社がその従業員の 生活の向上と労働環境の改善のために支出する費用のうち、給与、交際費及び資産の取得価額以外のもの」とされています。
福利厚生費は、一部特定の者のみを対象とするものは、差別的恩恵行為として福利厚生費の理念から外れることになるため、全従業員を対象とするものでなければなりません。
また、社会通念上、福利厚生費として通常要する費用であることが必要です。
この場合「通常要する費用」かどうかが問題になります。
「社会通念上」「通常」という言葉は裁量の幅の広いもので、時代によっても変遷するものですから、税務当局とのトラブルになるのもこの法令解釈の部分になるでしょう。
交際費の定義は４つの要件によって満たされますが、それだけでは厳密な判断は非常に困難です。
そこで、交際費の範囲を明確化して概念の統一化を図り、円滑な業務を促進するために、通達による交際費の例示がなされています。
その一つに、「旅行・観劇への招待」があります。
得意先への旅行や観劇の招待は、参加するのは個人であり、その個人の歓心を買うという性質からこれらはすべて交際費となります。
ただし、不特定多数の者を招待する場合は、事業と関係がありませんから、これは交際費にはなりません。
これは明らかに「支出の相手方」の要件「得意先その他事業関係者等」から外れますね。
たとえば不特定多数の消費者を抽選で招待するような場合は広告宣伝費となります。
交際費の定義は４つの要件によって満たされますが、それだけでは厳密な判断は非常に困難です。
そこで、交際費の範囲を明確化して概念の統一化を図り、円滑な業務を促進するために、通達による交際費の例示がなされています。
その一つに、「得意先の役員や社人に対する贈与」があります。
金銭または事業用資産の贈与とは異なり、得意先の役員に手渡す贈与いわゆるリベートは、その算定基準の有無に関わらず、交際費となります。
個人的な歓心を買うための支出とみなされるためです。
典型的な交際費という扱いですね。
ただし、特約店のセールスマンに支払う報奨金は交際費にならないという例外もあります。
